元帳の書き方を今更ながら説明してみた
「それじゃぁ、小切手が使えるようになる話の続きからやってみようか」
「話が途中で終わっちまったからな」
「お酒の代金は？」
「ちゃんと現金で払ってもらった。和美叔父さんかなり謝ってたぞ。オレも神さまたちに教えてもらわなかったらそのまま資産として残していただろうから、今度から店にオレや父さんたちがいない時は店のものを持って行かないでくれってお願いしてきた」
「時効が切れた手形と小切手は紙切れ同然だからね。タヌキの葉っぱと一緒だよ。それじゃぁお姉ちゃん話の続きどうぞ」
「ゴホンッ。そもそも小切手は『当座預金』がある会社以外は使えないんだよ。実際する会社なのか、会社の組織や財政状況は安定しているか、代表者はどんな経歴なのか、過去に手形による不渡りがなかったか、会社に手形や小切手がほんとうに必要なのか、銀行にとって口座開設にメリットがあるかなど、かなり厳しいチェックがされて、それをパスしてようやく『当座預金』が作れて、小切手が使えるようになるんだ」
「それじゃぁ選ばれた会社しか使えないんだな。あれ？ 手形取引はどうなるんだ？」
「あれは以前話した掛取引と一緒なんだけど、支払いするという意思を示したものに過ぎないんだよ」
取引 商品3,000円を仕入れ、それを約束手形で支払った。
（仕入）3,000（費用▲）（支払手形）3,000（負債▲）
「この取引は今までも勉強しているから解説はしないよ。さて問題。これを小切手で支払ったとして、その違いはなんなのか答えられるかな？」
「えっと、たしか小切手で支払った場合は」
取引 商品3,000円を仕入れ、それを小切手で支払った。
（仕入）3,000（費用▲）（当座預金）3,000（資産△）
「ってことだよな？ 負債が資産になるけど」
「えっとね、掛取引で買掛金を払うときの仕訳は覚えてるかな？」
「買掛金が借方に入って、その分の料金が貸方に入るんだろ？ あっ！」
「気付いたみたいだね。『支払手形』も『買掛金』と同じように負債という扱いになるから、小切手みたいに当座預金から引き落とされなくてもいいんだ」
取引 商品2,240円を仕入れ、それを約束手形で払った。
（仕入）2,240（費用▲）（支払手形）2,240（負債▲）
取引 後日、その代金を現金で相手口座に振り込んだ。
（支払手形）2,240（負債△）（現金）2,240（資産△）
「こういうふうに当座預金からではなく、現金での仕訳もされます。同じように金額を記入できる小切手が現金というあつかいなのは、それを発行した人の当座預金から代金が自動的に引き落とされるからなんだね」
「お姉ちゃん、そういえば少年に為替手形の仕訳方は教えてるの？」
「為替手形って、話には聞いてるけど、どういう仕訳方なのかは教えてもらってないな」
「そうだったね。それじゃぁやっていくよ」
取引 Ａ社がＣ社にたいして、Ｂ社に支払う代金20,000円を立て替えて欲しいとお願いし、それをＣ社が承諾してもらい約束手形を渡した。
Ａ社はＢ社から商品を受け取り、その代金をＣ社が支払うと伝え、その約束手形を渡した。
Ｂ社はＣ社にそれを伝え、Ｃ社からその代金を受け取った。
「以上が為替手形でのやり方だよ」
「えっと、Ａ社がＢ社に払うお金をＣ社がかわりに支払うってことか」
「もちろんＡ社は立て替えてもらった代金をＣ社に支払わないといけないよ」
一・（買掛金）20,000（負債△）（売掛金）20,000（資産△）
二・（買掛金）20,000（負債△）（支払手形）20,000（負債▲）
三・（受取手形）20,000（資産▲）（売掛金）20,000（資産△）
「一はＡ社、二はＢ社、三はＣ社の、それぞれの仕訳になるよ」
「Ａ社がＣ社に手形を渡したから、Ｃ社の借方に受取手形が入る。そのかわりに売掛金の支払いをＡ社の代わりにしているのか」
「商品を購入してるのはＡ社だからね。この場合、Ａ社の売掛金はＣ社に払わないといけないものだから負債と思ってもいいよ」
「Ｂ社はＡ社に卸した商品の代金をＣ社から受け取ることになっているから、Ａ社から受け取った約束手形をＣ社に渡すんだよ。そしてＣ社がＢ社から手形を受け取った代わりに、売掛金をＡ社に請求することになる」
「つまり、Ｃ社の売掛金はＡ社から払ってもらうことになるのか」
「そういうことだね。だけど、この為替取引ってあまりされないんだよ」
「えっと、どうしてなんだ？」
「理由はただひとつ。この取引を仕訳る経理も、直接行う会社もこのやりとりがめんどくさいからなんよ」
「めんどくさいって……？」
「約束手形は二人どうしでのやりとりなんだけど、為替取引はすくなくとも三人でのあいだで行なわれるやりとりなんだ」
「つまり、もし支払いに不具合があったらダメだからされないってことか」
「そういうことだね。買い手（Ａ社）が仕入先（Ｂ社）に仕入れをして、代金の立て替えを得意先（Ｃ社）にお願いしても、得意先が倒産すると仕入先にお金が入らないことになる。最終的には買い手が仕入先に支払うことには変わりないけど、二度手間になってしまうってことだね」
取引 400,000円の機械に取付費を込めて仕入れ、当座預金で支払った。
（機械装置）400,000（資産▲）（当座預金）400,000（資産△）
「それじゃぁこれを最初に教えた元帳に書き込んでみようか？」
「……昔のことだからさっぱり忘れてるんだけど」
「この少年の頭の中は鳥なの？ バカなの？ 死ぬの？」
「いや、あの時も軽く説明した程度だったから（キミが寝てたから聞いてないだけでしょ）、今回は詳しく説明するよ」
機械装置
（当座預金）400,000（空白）
当座預金
（空白）（機械装置）40,000
「さっきの取引を元帳に記入するとこうなるね」
「少年、この元帳の書き方と取引の仕訳を見て、なにか気付くことはあるかな？」
「んっと、書いてあることが逆転してるってことか？」
「おぅっ！ 正解っ！」
「元帳に記入する時は仕訳の時の位置を逆転するだけでいいんだよ」
取引 23,000円の商品を販売し、それを現金で受け取った。
後日その商品が返品され、代金から現金として500円引いて、相手の口座に現金で振り込んだ。
（現金）23,000（資産▲）（売上）23,000（収益▲）
（売上）23,000（収益△）（現金）22,500（資産△）
（商品売却損）500（収益△）
「これを元帳に仕訳るとこうなるね」
現金
（売上）23,000（現金）22,500
（商品売却損）500
売上
（現金）23,000（商品売却損）500
商品有高帳
（商品売却損）500（売上）30,000
「こうやってみると書くことが多いんだな」
「そうなんだけど、でもこうやって書くと『なにに何円増減したか』というのが一目でわかるんだよ。上の三つは『補助簿』といって、これを参考にして、総鑑定元帳に転記された仕訳を確認するんだ」
「補助簿の場合も今まで記載してきた資産▲、資産△とおなじになるからね」
「そうなると、買掛金が借方のほうにあれば負債△になるってことか。ってもさぁ、こんな面倒なら仕訳の時点でわかるんじゃ？」
「キミねぇ、仮受金のこと覚えてる」
「売上や売掛金に関わるものでそのお金の行き来がわからない項目があった場合、仮受（払）金がそれに当てはまる場合もあるから」
「そうか。取引を仕訳たやつを細かくしたのが総鑑定元帳で、それをさらに細かくしたのが補助簿なんだな」
「そういう考えでも間違いじゃないかな」
